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小型微利企業擴圍后,按稅法“做賬”是一個務實選擇

來源:正和稅參 作者:正和智酷 人氣: 發布時間:2019-07-05
摘要:《 財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知 》( 財稅〔2019〕13號 )發布后,小型微利企業的范圍大幅度擴圍。 小型微利企業最重要的一個指標就是年度應納稅所得額不超過300萬元,這讓企業實際利潤在300萬元左右的企業財務人員感到壓力山...
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  《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)發布后,小型微利企業的范圍大幅度擴圍。

  小型微利企業最重要的一個指標就是年度應納稅所得額不超過300萬元,這讓企業實際利潤在300萬元左右的企業財務人員感到壓力山大。

  壓力山大的原因是這個政策有一個“陷阱”。關于這個“陷阱”,我們的公眾號前面有多篇文章進行了論述,簡單用一句話說,就是應納稅所得額300.01萬比300萬要多交50萬元的企業所得稅。

  這就意味著,如果掉進這個“陷阱”,需要支付的代價是50萬元!

  50萬元,對于一些大企業來說,不值一提,但對一個小型企業來說,差不多要占到利潤額的17%左右。不論從哪個方面來說,都是一筆非常大的金額。

  這就需要財務人員發揮稅收籌劃的能力。如果到年終,應納稅所得額能夠控制在300萬元以內,享受到了小型微利企業的優惠政策,說明這個財務人員在稅收籌劃方面是基本稱職的;反之,如果沒有控制好,讓老板多交了50萬元企業所得稅,估計這個財務人員大概率會“下課”了。

  這部分財務人員很焦慮,怎么辦?

  這就首先需要了解會計核算和稅法各自的目的是什么?

  會計核算的主要目的是向管理者、投資者、債權人和潛在的投資者全面、真實、準確地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量狀況。而稅法的目的是對納稅人在一定時期內所獲得的經濟收入課征一定量的稅收,以保證國家的財政收入,滿足政府實現經濟和社會職能的需要。

  由于會計和稅法的目的不同,二者在很多方面存在一定的差異,也就是我們常說的“稅會差異”。

  因為這種差異的存在,在實踐中,企業所得稅的計算在沒有特殊業務的情況下,一般是以企業的利潤總額為基礎,按照稅法規定進行納稅調整后,得出應納稅所得額,作為計算企業所得稅的計稅依據。

  所以,如果在年中或臨近年末時,財務人員如果以控制利潤總額來間接控制應納稅所得額,由于納稅調整金額的不可預知性,很可能會以失敗而告終。

  由于小型微利企業大都是民營企業,在監管上有一定的靈活性,如果各種條件允許,可以換一個思路,就是在大多數情況下,不按照會計準則的要求進行賬務處理,而是按照稅法的規定進行賬務處理。

  這樣做的結果就是,企業的利潤總額與按稅法規定計算的應納稅所得額非常接近,用控制利潤總額的方式來間接控制應納稅所得額就成為一種可能,成功的概率也非常高。

  在實踐中,據我們了解,這樣做的會計還不少呢!

  那有財務人員又問了,我們公司股東每年都要分紅,如果按照稅法做賬,年度的經營成果不準確怎么辦?

  對于股東眾多的企業,一般來說,每年都需要請會計師事務所進行年度財務報表審計,如果這個事務所比較負責,都會按照會計準則的要求將企業的賬目調整到位,審計報告后附的財務報表就是企業真實財務狀況、經營成果和現金流量的反映。

  當然,如果企業內外部的監管對日常財務核算質量的要求比較高,或以企業上市作為發展目標,這種做賬方式就不適合了。

  還有一點需要說明的是,按照稅法的要求做賬說起來容易,做起來難。這也是一個技術活,不僅要懂財務,還要懂稅法,了解“稅會差異”,如果不具備這些條件,就不建議輕易嘗試了。

  還有人說,你們這不是教會計違反準則嗎?答案當然是否定的。

  會計處理在很多方面需要職業判斷,例如:減值準備的計提、收入的確認、折舊的方法和期限等等,按照稅法做賬只是在大多數需要職業判斷的時候趨向于稅法的規定,并不是要違背會計準則,即使這種判斷有一些偏差,對于一個小型企業來說,也是可以接受的。況且還有會計師事務所的審計報告在兜底。

  努力使企業最大化的享受稅收優惠政策是稅收籌劃的一個主要方向。在這個過程中,需要綜合衡量商業、財務、籌劃成本、法律風險等多方面的因素,進行全面考慮。由于牽扯到國家利益和企業利益之間的博弈,有時候也是一個平衡的藝術。在這時候,教條主義就明顯不合時宜了。

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