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契稅免征需要完善的幾個問題探討

來源:稅白天下 作者:財稅羅老師 人氣: 發布時間:2019-07-05
摘要:延續前期的 財稅[2018]17號 ,對幾項特殊業務予以免征契稅。在實際執行中,仍有些細節問題,規定含糊,不便執行,值得商榷,期待明確。 一 、債權人承受抵債土地、房屋權屬,免征契稅。 財稅[2018]17號 第五條規定,企業依照有關法律法規規定實施破產,債權...
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  延續前期的財稅[2018]17號,對幾項特殊業務予以免征契稅。在實際執行中,仍有些細節問題,規定含糊,不便執行,值得商榷,期待明確。

  一、債權人承受抵債土地、房屋權屬,免征契稅。

  財稅[2018]17號第五條規定,企業依照有關法律法規規定實施破產,債權人(包括破產企業職工)承受破產企業抵償債務的土地、房屋權屬,免征契稅。

  1、是否按債權人的債權金額對應免征契稅?如,甲公司(乙公司的債權人)承受乙公司一塊土地,乙公司破產清算時,甲公司的債權金額1000萬元,承受土地經評估市場價格5000萬元。甲公司支付4000萬元價差后,取得該塊土地使用權并辦理權屬過戶登記。債權人甲公司取得該塊土地使用權,應全額免征?還是按差額4000萬元繳納契稅?

  17號文件并未具體明確,“承受破產企業抵償債務的”的意思,很難界定為是對應債權金額等額承受,也可能是差額承受。

  2、債權形成時間問題?如,乙公司破產清算時,甲公司有意向收購乙公司一塊土地,且甲公司有實力及時支付資金。乙向甲借100萬元發放部分職工工資,形成債權債務關系。其后,甲公司承受乙公司市場價格5000萬元的土地,是否能適用17號文件第五條的免征契稅條款?如果全額適用免征,破產清算后,即便甲公司的100萬債權得不到償付,也獲取了免征契稅的更大利益。

  3、股東承受破產企業土地、房屋權屬,應征契稅?假設乙公司破產清算時,已償付完畢債務,將剩余土地、房屋分配給股東,股東取得的應繳納契稅。對于取得固定利潤或保底利潤的投資,實為債權的,是否按實質來確認,適用債權人承受而免征呢?

  4、破產企業的存續時間是否有所限制?按契稅暫行條例細則第八條規定,以土地、房屋權屬抵債,應繳納契稅。如,甲公司先以土地,分立成立乙公司,乙公司與丙公司形成債務,其后申請破產。是否應對乙公司的存續時間和實際經營有所限制?以堵塞惡意籌劃的漏洞。

  二、非債權人承受抵債土地、房屋權屬,免征或減半契稅。

  財稅[2018]17號第五條規定,對非債權人承受破產企業土地、房屋權屬,凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規政策妥善安置原企業全部職工規定,與原企業全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的,對其承受所購企業土地、房屋權屬,免征契稅;與原企業超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的,減半征收契稅。

  部分企業頻臨破產前,職工待遇持續較低,已有大部分職工辭職或解聘,留守人員很少。對比債權人免征條件,此條更為優惠。

  認真分析條款,此條未加上債權人。按字面意思,債權人不得適用,只能是非債權人(包括股東)可以適用。文件表述是否為立法時真實的意思表達?值得思考。

  三、公司合并分立免征契稅與實施細則應稅的輕易背離。

  按契稅暫行條例細則第八條規定,以土地、房屋權屬作價投資、入股,應繳納契稅。如,甲公司擬以土地直接投資乙公司,乙公司取得后,應繳納契稅。

  假設,甲先以少數員工及該塊土地分立成立丙公司(投資主體相同,仍是甲),乙公司合并丙公司(投資主體存續,甲股權進入乙)。雖環節略多,但辦理并不復雜,且帶人重組并未增加增值稅的稅負,也未增加土地增值稅的稅負。

  所以,仔細研讀財稅[2018]17號,兩個或兩個以上的公司,依照法律規定、合同約定,合并為一個公司,且原投資主體存續的,對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬,免征契稅。僅僅有原投資主體存續的條件明顯存在漏洞,造成直接投資與進行簡單合并分立的計稅差異,應有對合并過程中有土地評估增值的條件,這樣就完善了契稅相關政策的內在邏輯。

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